作假不是注冊會計師的主流

　　最近，注冊會計師行業(yè)遇到了前所未有的信任危機(jī)，各類媒體也對其進(jìn)行了口誅筆伐，一時間會計師成了人人喊打的對象。不可否認(rèn)，在一個行業(yè)出現(xiàn)比較大的職業(yè)道德問題的時候，一定的聲討是必要的。但是，一味的聲討可能會讓人只關(guān)注這個行業(yè)的問題，而看不到這個行業(yè)的希望，甚至讓人們對這個行業(yè)造成種種誤解。我們是不是也可以聽一聽這個行業(yè)內(nèi)的聲音？這可以讓我們正確看待這個行業(yè)的問題，以及正確地重塑這個行業(yè)的社會信心。畢竟，正如某注冊會計師所說，暴風(fēng)雨過后，中國的注冊會計師行業(yè)還是要繼續(xù)向前發(fā)展的。下文是記者在采訪中聽到的諸多會計師的一點心聲。

　　一系列上市公司作假賬的事件暴露后，被唾棄的不僅僅是這些上市公司，同時也包括為這些公司假賬出具審計報告的會計師事務(wù)所。一時間，"會計師造假"的字樣頻頻出現(xiàn)在報端以及各類媒體上，我們注冊會計師也從"經(jīng)濟(jì)警察"變成了"過街老鼠"。

　　我們不是想為那些真正掩護(hù)甚至協(xié)同上市公司作假的、使會計師行業(yè)蒙羞的會計師事務(wù)所辯護(hù)，但是，作為這個行業(yè)的一分子，我們只是想，注冊會計師行業(yè)確實存在協(xié)同企業(yè)作假行為，但不是所有的注冊會計師都是作假者。所以，輿論在批評、指責(zé)注冊會計師的同時，是不是可以對這個行業(yè)多一些了解和理解，多一些建設(shè)性的建議。畢竟，暴風(fēng)雨過后，中國的會計師行業(yè)還是要向前發(fā)展的。

　　上市公司作假不完全等于審計作假

　　上市公司作假賬，大家往往容易聯(lián)想到注冊會計師。這不難理解，在很多人看來，上市公司的每一份財務(wù)報告都是經(jīng)過注冊會計師審計的，如果沒有審計出作假行為，那么，做審計的會計師肯定是知情不報，甚至參與了作假。

　　但是，這種看法其實是非常片面的。首先，不論會計師有沒有參與作假，上市公司才是作假最大的元兇。所以，無論是輿論還是監(jiān)管機(jī)關(guān)，都應(yīng)該把對上市公司作假行為的指責(zé)和處罰放在首位，只有打擊了上市公司的作假行為，才能從源頭上遏制會計師的作假行為。

　　其次，從客觀的角度來說，會計師的審計能力是有限的。不能否認(rèn)，對于一些上市公司很明顯的重大的作假行為，如果沒有被審計出來，那么負(fù)責(zé)審計的注冊會計師確實存在嚴(yán)重失職，甚至有參與作假的重大嫌疑。但是，不是上市公司所有的假賬，會計師都能一一辨認(rèn)，因為，會計師不是萬能的�，F(xiàn)代審計由于受到審計技術(shù)、審計方法、審計成本等因素的制約，決定了審計風(fēng)險是一定存在的。所謂審計風(fēng)險，就是審計人員對有重大錯誤的財務(wù)信息審計失敗的風(fēng)險。所以，即使是世界上最優(yōu)秀的會計師事務(wù)所、最優(yōu)秀的注冊會計師出具的審計報告，并且注冊會計師在審計中也盡到了勤勉盡責(zé)的義務(wù)，也不能保證其不出現(xiàn)審計失敗。也正是因為審計風(fēng)險的存在，世界著名的"五大所"每年都會用大約相當(dāng)于"五大所"營業(yè)收入的8％，來為其審計風(fēng)險購買保險。

　　所以，正確認(rèn)識注冊會計師的審計能力，真正區(qū)分上市公司的作假責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任，才是對這個行業(yè)負(fù)責(zé)任的做法。否則將板子都打在注冊會計師身上，卻放過了真正的作假元兇，是無益于這個行業(yè)的發(fā)展的。

　　當(dāng)然，需要說明的是，同樣有審計風(fēng)險，所不同的是，世界上優(yōu)秀的會計師事務(wù)所總是會采取種種辦法力圖將審計風(fēng)險降到最低程度。例如，在事務(wù)所內(nèi)部建立完善的風(fēng)險控制制度?quot;五大所"每年還固定提取一定比例的營業(yè)收入用于員工的培訓(xùn)，以提高員工的審計能力；在具體到每個項目的審計中，想盡一切辦法，提高審計技術(shù)，"五大所"之一的某事務(wù)所，會不惜重金聘請專門的潛水員對某上市公司的水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)進(jìn)行清點和評估；種種手段，不一而足。而國內(nèi)的事務(wù)所在主觀控制風(fēng)險方面，卻做的非常不夠，究其原因，最重要的一條就是違規(guī)成本不高，使國內(nèi)事務(wù)所主動控制風(fēng)險的積極性普遍不高，也不愿意為降低風(fēng)險去提高成本。因而，世界上優(yōu)秀的會計師事務(wù)所并不是天生就具有很高的職業(yè)道德，也是在權(quán)衡了審計失敗或違規(guī)的成本將遠(yuǎn)大于眼前的付出后，作出的必然選擇。 會計師是"經(jīng)濟(jì)警察"也是"經(jīng)濟(jì)動物"

　　由于法律要求注冊會計師對被審計人的財務(wù)信息出具的審計意見是獨(dú)立、客觀、公正的，所以，會計師的審計行為在客觀上對起著"經(jīng)濟(jì)警察"的作用。但是，會計師并不能完全等同于"警察"，因為，會計師事務(wù)所是自負(fù)盈虧的，而且，會計師也沒有警察的權(quán)力。所以，我們要看到，會計師事務(wù)所雖然肩負(fù)著公正的社會責(zé)任，但同時也是一個有盈利目的"經(jīng)濟(jì)動物"。

　　會計師的雙重身份，決定了其在執(zhí)業(yè)過程中要象警察一樣完全保證其超然獨(dú)立的地位是很難的，雖然這也是世界各國對這個行業(yè)的首要要求。所以，在法制比較完善的美國，會計師作假的事件也會有發(fā)生，只是數(shù)量多少、比例大小的問題。 主觀上都是"經(jīng)濟(jì)動物"，但為什么在發(fā)達(dá)國家，會計師事務(wù)所能將客觀的"經(jīng)濟(jì)警察"的角色扮演地比較好，作假的比例比較低？還是那句話，國外的會計師事務(wù)所不是天生職業(yè)道德就比較高，還是與違規(guī)成本有很大的關(guān)系，違規(guī)成本高了，作假的就少了；如果沒有違規(guī)成本，相信絕大多數(shù)會計師事務(wù)所都會成為純粹的經(jīng)濟(jì)動物，職業(yè)道德也只能成為一句空話。而且，在發(fā)達(dá)國家，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)比較完善，股東大會對企業(yè)的管理層能起到制約作用，聘請會計師事務(wù)所的是股東大會，會計師事務(wù)所就能和被審計人--企業(yè)的經(jīng)營管理層保持相對獨(dú)立。而我國目前在審計委托制度上卻存在比較大的缺陷：即會計師事務(wù)所名義上是受公司股東大會聘任，但實際上是受聘于公司的管理層，并且由其決定審計費(fèi)的多少，這就決定了會計師在出具審計意見時不得不考慮公司管理層的意見，就有可能出現(xiàn)會計師事務(wù)所為了保住客戶而偏離公正的方向。

　　所以，對國內(nèi)的會計師行業(yè)，單純強(qiáng)調(diào)會計師的"經(jīng)濟(jì)警察"的角色，而忽視其"經(jīng)濟(jì)動物"的需要是不現(xiàn)實的，無論是從監(jiān)管還是發(fā)展的角度來說，都要考慮會計師的雙重身份，才能有的放矢。

　　作假不是注冊會計師的主流

　　上市公司作假事件的集中暴露，由于證券市場的放大效應(yīng)，使人們對整個會計師行業(yè)出現(xiàn)了信任危機(jī)。但盡管如此，作為這個行業(yè)的一分子，我始終相信，作假不是國內(nèi)注冊會計師的主流行為。雖然國內(nèi)體制上的一些弊端為作假者提供了溫床，但是，和許多市場人士一樣，大多數(shù)注冊會計師也同樣痛恨作假行為，同樣呼喚和期待誠信的執(zhí)業(yè)氛圍。

　　在發(fā)達(dá)國家，特別是在"五大所"，會計師的收入都很高，而且在會計師行業(yè)，一個普通人完全是可以憑借自己的才能上升到合伙人的，這對國內(nèi)尚且年輕的會計師行業(yè)和尚且年輕的注冊會計師來說，都是一種激勵、一種夢想。要實現(xiàn)這種夢想，靠短期行為是無法實現(xiàn)的。而且，作?quot;經(jīng)濟(jì)警察"的大多數(shù)注冊會計師都很清楚"手莫伸，伸手必被捉"的道理，也許今天僥幸逃過了，但不能保證永遠(yuǎn)能逃過。

　　所以，雖然，注冊會計師在世人的心目中從"經(jīng)濟(jì)警察"淪落為"過街老鼠"，但對于大多數(shù)準(zhǔn)備將注冊會計師的職業(yè)當(dāng)成自己終生職業(yè)的人來說，反而都希望這個行業(yè)能夠借此機(jī)會得到很好的整頓，還那些有志于在這個行業(yè)中繼續(xù)發(fā)展的各注冊會計師一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，以實現(xiàn)自己的人生理想。